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第二节我国税收实体法律制度（第2页）

五、鞭炮、焰火

六、成品油

七、汽车轮胎

八、摩托车

九、小汽车

1。乘用车

2。中轻型商用客车

十、高尔夫球及球具

十一、高档手表

十二、游艇

十三、木制一次性筷子

十四、实木地板

上述消费税税目、税率（税额）标准的调整权归属国务院。纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

5。消费税的计税依据和应纳税额的计算

实行从价定额征收的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送使用数量，应纳税额的计算公式：应纳税额=应税消费品数量x消费税定额税率。

实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据是不含增值税的销售额（也称应税销售额或应税销售收入），应纳消费税的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率），应纳税额=销售额x消费税比例税率。

实行复合计税办法的消费品，其计税依据为应税销售额和应税消费品的移送数量，应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额x消费税比例税率＋应税消费品数量x消费税定额税率。

以上的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

6。消费税的减免

由于开征消费税的主要目的在于调节人们的特定消费行为，如果设定减免税将无法起到消费税的调节作用。所以目前除国务院另有规定外，仅对纳税人出口应税消费品免征消费税。

（三）营业税法律制度

我国现行营业税是指对在我国境内从事多种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。我国营业税法律规定主要表现为2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《营业税暂行条例》及与其配套的相关法规、规章等。其实体法规范的内容是：

1。营业税的纳税人

营业税的纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。其中，“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人；中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

2。营业税的征税范围

我国营业税的征税范围是在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。所谓“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。所谓“有偿提供”，是指以取得货币、货物或其他经济利益为条件提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所有权的行为。所谓“在中华人民共和国境内”提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3。营业税的税目税率

营业税税目是征收范围的具体化，现行营业税税目税率表按行业共设计了9个税目和若干子目，凡列入税目表的属营业税征收范围，否则不征收营业税。9个税目是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。

营业税按行业实行差别比例税率，具体分3档税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%；娱乐业实行5%~20%幅度比例税率，具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，在规定幅度内确定。纳税人兼有不同税目的，应当缴纳营业税的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。

4。营业税的计税依据及应纳税额的计算

营业税的计税依据为纳税人提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额（或转让额、销售额）。应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额x税率。

以上的“营业额”为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

5。营业税的税收减免

营业税法定免征范围有：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

三、所得税法律制度

所得税又称收益税，是国家对法人和自然人在一定期限内获得的所得为征税对象的一类税种。所得税主要可以分为企业（公司或法人）所得税和个人所得税。对纳税人的所得征税，能使国家、企业、个人三者利益分配关系很好地结合起来，科学合理的所得税制可以促进社会经济的不断发展，保征国家财政收入的稳步增长和调动纳税人的积极性。我国目前的所得税有企业所得税和个人所得税两个税种。

（一）企业所得税法律制度